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Impairment: teste de recuperabilidade de ativos e de ágio
O teste verifica se um ativo está registrado por valor maior do que consegue recuperar, seja pelo uso, seja pela venda. Quando está, a diferença é reconhecida como perda no resultado do exercício.
Precisa testar a recuperabilidade de ativos ou de ágio (impairment)?
Resposta em até 24 horas úteis. Escopo, prazo e honorário por escrito antes de começar.
Quando o teste é obrigatório e quando depende de indício
O CPC 01 (R1) exige teste anual, independentemente de haver indício de desvalorização, para o ágio por expectativa de rentabilidade futura e para o intangível de vida útil indefinida ou ainda não disponível para uso.
Para os demais ativos, o teste é exigido quando há indício. Indícios externos incluem queda relevante do valor de mercado, mudança adversa no ambiente do negócio e elevação das taxas de juros. Indícios internos incluem obsolescência, dano físico, mudança no uso planejado e desempenho econômico abaixo do esperado.
Como o valor recuperável é apurado
O valor recuperável é o maior entre dois: o valor justo líquido das despesas de venda e o valor em uso. Basta que um deles supere o valor contábil para que não haja perda a reconhecer.
Definir a unidade geradora de caixa
Quando o ativo não gera entradas de caixa independentes, o teste é feito no menor grupo de ativos que gera.
A definição da unidade geradora de caixa é a decisão que mais influencia o resultado do teste. Unidade definida de forma ampla dilui o problema de um ativo dentro de uma operação saudável; definida de forma estreita, antecipa perdas. O critério precisa ser consistente entre exercícios e declarado no laudo.
O ágio tem tratamento próprio
O ágio não gera caixa por si só e por isso é alocado às unidades geradoras de caixa que se beneficiam das sinergias da combinação de negócios. O teste é feito sobre a unidade com o ágio alocado.
Perda por impairment reconhecida sobre ágio não é revertida em exercícios posteriores, ainda que as condições melhorem. Para os demais ativos, a reversão é admitida dentro de limites. É uma assimetria que costuma passar despercebida no planejamento.
Prazo e o que é preciso enviar
O prazo típico vai de duas a quatro semanas a partir da documentação completa, e costuma acompanhar o calendário de fechamento.
Documentação: demonstrações dos três últimos exercícios, orçamento aprovado para os próximos períodos, composição do ágio e sua alocação por unidade, relação do imobilizado e dos intangíveis com valor contábil e vida útil, e o laudo de PPA quando existir.
Perguntas frequentes
Com que frequência o teste precisa ser feito?
Ágio e intangível de vida útil indefinida exigem teste anual, independentemente de haver indício de desvalorização. Os demais ativos são testados quando surge indício, interno ou externo, de que o valor contábil pode não ser recuperável.
O que é unidade geradora de caixa?
É o menor grupo identificável de ativos que gera entradas de caixa em grande parte independentes das entradas de outros ativos. O conceito existe porque a maioria dos ativos não gera caixa isoladamente: uma máquina só produz resultado dentro de uma linha, e a linha dentro de uma unidade.
A perda reconhecida pode ser revertida depois?
Perda sobre ágio não é revertida em nenhuma hipótese. Para os demais ativos, a reversão é admitida quando há mudança nas estimativas usadas, limitada ao valor contábil que o ativo teria caso a perda nunca tivesse sido reconhecida.
Que taxa de desconto se usa no valor em uso?
Uma taxa antes dos impostos que reflita as avaliações atuais de mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e aos riscos específicos do ativo. Ela não é a taxa de desconto usada em valuation para fins de transação, e a diferença precisa estar demonstrada no laudo.
O laudo de impairment é o mesmo documento do PPA?
São documentos distintos com finalidades distintas. O PPA aloca o preço pago na data da aquisição; o impairment verifica, em cada exercício seguinte, se o valor registrado ainda se sustenta. O laudo de PPA costuma ser insumo do primeiro teste.
Quanto tempo leva?
De duas a quatro semanas a partir da documentação completa. Quando o teste envolve várias unidades geradoras de caixa, o prazo acompanha a quantidade de projeções a construir.
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